Reducción a las ganancias patrimoniales obtenidas de bienes adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994

La disposición transitoria novena de la Ley del IRPF articula un régimen transitorio para la determinación del importe de las ganancias patrimoniales sometidas a gravamen, derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

El apartado 84 del artículo 1º de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, modifica, con efecetos a partir del 1 de enero de 2015, la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF, que regula la reducción por abatimiento del régimen transitorio, para establecer un límite cuantitativo cifrado en 400.000.-€, siempre y cuando la transmisión se efectúe a partir del 1 de enero de 2015.

Veamos los pasos a seguir:

  1. En primer lugar determinaremos la ganancia patrimonial previa según la regla general.
  2. Luego calcularemos la parte de la ganancia que se entiende generada con anterioridad a 20/01/2006
  3. Esta ganancia susceptible de reducción por la DT 9ª tendrá como límite el valor de 400.000. Se aplicará reducción de la ganancia para los primeros 400.000.-€ de valor de transmisión.
  4. El importe de la ganancia patrimonial susceptible de la DT 9ª se reducirá aplicando el coeficiente de abatimiento que resulte según la naturaleza del bien (inmueble o mueble) y al número de años transcurridos desde la adquisición hasta el 31/12/1996

Veamos un ejemplo:

Vendemos un inmueble por 600.000.-€. Lo adquirimos a 150.000.-€. Obtenemos una ganancia previa de 450.000.-€ Como adquirimos el inmueble antes del 31/12/1994, contamos el periodo en días desde la adquisición al 20/01/2006. Es decir, si adquirimos, por ejemplo, el 1/07/1990 tendríamos un periodo de 5.683 días. A su vez, calculamos los días desde la adquisición hasta la venta (pongamos que se realiza el 2 de enero de 2015), 8.952 días.

Así, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20/01/2006 es de 450.000*5.683/8.952= 285.673,59.-€

Como el precio de venta superó los 400.000.-€, sólo podemos realizar la reducción de la DT9ª sobre los primeros 400.000.-€. Aplicamos prorrata: 400.000*285.673,59/600.000= 190.444,06.-€

Aplicamos la reducción de la DT9ª hasta el 31/12/1996, son 7 años. El coeficiente reductor se calcula de la siguiente forma= (7-2)*11,11%= 55,55%. El “2” es un número fijo y el 11,11% es por ser inmueble (para acciones sería del 25%). Por lo tanto, la reducción es de 190.444,06*0,5555= 105.794,45.-€

La ganancia patrimonial a integrar en la base imponible del ahorro es de: 400.000-105.794,45= 344.205,55.-€

Fuente: “Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas” 5ª Edición, Roberto Alonso Alonso, CEF ediciones.

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