Tratamiento fiscal de las aportaciones de los socios sin aumento de capital

Las aportaciones a fondos propios que no suponen un aumento de capital se registran contablemente en la cuenta 118 “Aportaciones de socios o propietarios”. Son elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan naturaleza de pasivo. El Plan General Contable prevé que esta cuenta se utilice fundamentalmente para la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.

Con respecto al impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), la norma estipula que dichas aportaciones que no suponen un aumento del capital social se encuentran exentas de la modalidad de Operaciones Societarias. A su vez, diversas consultas vinculantes a la Dirección General de Tributos  han determinado que su devolución (siempre que no suponga una disminución del capital social) no quedaría sujeta a ITPAJD. Ahora bien, si en la constitución de la aportación se establece la posibilidad de devolución (digamos que se realiza la aportación con objeto de dotar de liquidez a la sociedad), “parece que cabría calificar la operación como contrato de préstamo de los socios a la sociedad”. Salvo que resulte aplicable el supuesto de no sujeción regulado en el art.7 apartado 5 RDLeg. 1/1993 (TR Ley ITP y AJD), tanto la constitución del préstamo como su ampliación posterior serían convenciones sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITPyAJD, si bien, estarían exentas en ambos casos y no sujetas a las otras modalidades del impuesto.

En lo relativo a la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades, la consulta (V1978/2016) afirma que “la cantidad no reintegrable realizada por el socio, tendrá la consideración de aportación a la sociedad, sin que se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y tampoco se genera renta alguna para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades”. Por lo que respecta a la distribución que se realice a los socios de la cuenta correspondiente, tendrá el mismo tratamiento que el reparto de la prima de emisión, dada su misma naturaleza. La distribución de la prima de emisión minorará el valor fiscal de la participación, considerándose ingreso el exceso que pudiera corresponder.

DGT:  09-05-2016

N.º CONSULTA VINCULANTE: V1978/2016