Cautelas a las ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles sujetas IRNR

El art.13.1.i.3º de la LIRNR establece una cautela para las ganancias patrimoniales derivadas de bienes inmuebles.

Estarán sujetas las que procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio español o de derechos relativos a éstos.

La norma aclara la llamada “sujeción indirecta”:

  1. Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo este constituido principalmente por bienes inmuebles situados en territorio español.
  2. Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio español.

Veamos un ejemplo:

Una entidad sueca decide vender sus participaciones en una entidad gibraltareña cuyo activo consiste en siete inmuebles situados en Málaga y dos en Cádiz, obteniendo una plusvalía de 2.000.000.-€

La norma cautelar anteriormente citada permite que las ganancias resultantes se encuentre sujetas puesto que las participaciones vendidas, a pesar de pertenecer a una entidad no residente, son capital de una entidad cuyo activo son bienes inmuebles ubicados en España. Esta ganancia tiene la consideración de renta obtenida en España.

*Supuesto revisado por Álvaro de la Cueva Gónzalez Cotera (CEF-Udima)